קביעת תושבות היא לעיתים מלאכה קשה ומורכבת. בתקופת הסגרים רבים מאיתנו גילו שאפשר לנהל חיים אפילו בלי לצאות מהבית. אזרח ישראלי יכול לגור בארץ, לעבוד כשכיר אצל מעביד בארה"ב ולהיות בעל נכסים בפולין. 

✔ למה חשוב להגדיר תושבות בצורה נכונה? 

כי החל משנת 2003 בישראל מקובלת שיטת מיסוי פרסונלית  - זה אומר שתושב ישראל חייב במס על הכנסותיו שנצמחו גם בארץ וגם בחו"ל.

📌 הגדרת "תושב ישראל" לצרכי מס הכנסה תעשה בהתאם להוראות הפקודה והפסיקה בנושא תושבות. 

פקודת מס הכנסה מגדירה תושבות ישראלית לפי שני קריטריונים הבאים:

• מבחן הימים,

• מבחן מרכז החיים.

לגבי מבחן הימים נאמר בפקודה כך:

חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל -

    (א)   אם שהה בישראל בשנת המס 183 ימים או יותר;

    (ב)   אם שהה בישראל בשנת המס 30 ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו לה הוא 425 ימים או יותר;

כאשר אנחנו מדברים על ימים - זה כולל גם חלק מיום - זה אומר שאם נחתתם בישראל בשעה 23:55 - מבחינת מס הכנסה הייתם ביום זה בשטח ישראל.

 ✔ יחד עם זאת - אם ביקרתם בארץ כדי לסעוד דודה אהובה ונשארתם כאן יותר מ-183 ימים - זה לא אומר אוטומטית שהפכתם להיות תושבי ישראל וחייבים לשלם מס על הכנסות שלכם שנצמחו בחו"ל. 

פקודת מס הכנסה מוסיפה סעיף נוסף (הוא למעשה הקובע):

  לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, בהם בין השאר:

    (א) מקום ביתו הקבוע;

    (ב) מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;

    (ג) מקום עיסוקו הרגיל או הקבוע או מקום העסקתו הקבוע;

    (ד) מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;

    (ה) מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים;

שימו לב שבאף מקום אנחנו לא מדברים על האזרחות! אזרח זר יכול להיות תושב ישראל ואזרח ישראלי יכול להיות תושב חוץ לצרכי מס הכנסה (וסטטוס שלכם בביטוח לאומי יכול להיות שונה מזה שבמס הכנסה, על זה אפרט בכתבה נוספת - יש טעם להירשם לעדכונים, למעלה).

נחזור לנושא. קיימים פסקי דין רבים שדנים בקביעת תושבות. הכי מפורסם בין האחרונים - תיק של בר רפאלי. אבל לא תמיד נגמר רע, בכל פסקי דין נעשתה עבודה יסודית על מנת לקבוע תושבות בצורה נכונה ביותר.

פס"ד ספיר - ניתן בבית משפט העליון - הגדרת תושבות למיכאל ספיר שעבר לחו"ל ומשפחתו נשארה בארץ, ובכל זאת נקבע שאינו תושב ישראל.

פס"ד יעל צור - ניתן בבית משפט המחוזי - בוטלה שומה של מס הכנסה והוחלט כי לא מדובר בתושבת ישראל.

בעקבות פסקי דין פורסם בשנת 2016 תיקון 223 לפקודת מס הכנסה שקובע כי החל מאותה שנת המס, תושב ישראלי אשר עובר למדינה אחרת יהיה חייב להגיש דיווח לרשות המסים, ולהסביר מדוע לדעתו הוא אינו חייב במס בישראל.

לתשומת לבכם - הכנסות שנצמחו בישראל חייבים במס בכל מקרה - בין אם מדובר בתושב חוץ, בין אם מדובר בתושב ישראל (מי חייב להגיש דו"ח למס הכנסה?).

📌 אם ברצונכם לדון בסיטואציה ספציפית שלכם - ניתן לתאם שיחה, אשמח לעזור.